(一)香港會計法規體系的特點
1.香港會計法律規范主要有《公司法》、《證券交易法》及《證券上市規則》。而內地會計法規體系包括3個層次:由全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國會計法》、《公司法》以及《證券法》中有關會計的規定;會計基本准則、具體會計准則和分行業的會計制度;由企業自行制定的內部會計制度。
2.香港會計准則制定主體為民間職業團體。由於曆史原因,香港受英國影響,香港會計准則和會計指南由職業社團組織香港會計師公會(ＨＫ ＳＡ)制定發布。ＨＫＳＡ是民間獨立團體,表現在會計上屬於“社會公認型”。對企業會計工作雖不具法律約束力,但社會上約定俗成、共同遵守。而中國內地曆史傳統文化使人們習慣於按國家法律法規辦事,《企業會計准則》由政府機構發布,表現在會計上屬於“法規型”,對企業會計工作有法律約束力。
3.會計准則制定的指導思想。1992年前香港制定會計准則主要參考英國會計准則。1992年後ＨＫＳＡ便轉向以國際會計准則ＩＡＳ為基礎。1995年,ＨＫＳＡ發布了參照國際會計准則委員會(Ｉ ＡＳＣ)聲明而制定的框架說明,發展一套以國際會計准則為依據的香港會計准則。
4.香港會計核算的基本前提和一般原則。香港會計師公會所頒發的會計准則提出的四項基本觀念是“持續經營、應計制、一致性、審慎性”;內地准則將應計制、一致性和謹慎性列入會計核算的一般原則,而香港則將其列入會計核算的基本前提。香港則對貨幣計量無硬性規定,而由企業自定,同時列報報告貨幣。內地相關規定較嚴格,而香港規定較自由。香港在會計核算的一般原則方面與大陸無很大差別。
(二)中國會計法規體系的特點
1.中國會計法規體系按制定機關不同可分3個組成部分:全國人民代表大會及其常務委員會制定的會計法律;國務院或各省、自治區和直轄市人民代表大會及其常務委員會制定的會計行政法規;會計准則和國務院各主管部門或省、自治區和直轄市人民政府制定的會計行政規章制度。
(1)會計法律。作為會計制度體系的最高層次,《會計法》對會計行政法規、會計行政規章制度等起決定作用。其他會計行政法規和會計制度不能與之相抵觸。中國會計法律有兩種形式:專門規范會計行為的法律,如《會計法》和《注冊會計師法》;會計相關法律,如《公司法》、《經濟合同法》、《稅收征管法》等法律中的許多有關條款。
(2)會計行政法規。作為會計行為規范,內容上多屬於對會計法律的具體化,因而具有較強的操作性。如1990年12月國務院發布施行的《總會計師條例》具體規定了總會計師的職責、權限和總會計師的任免與獎懲。
(3)會計准則與會計行政規章制度。我國會計准則由企業會計准則(基本會計准則)與具體會計准則兩部分構成。企業會計准則於1992年公布,至今財政部已陸續發布17項具體會計准則,還有20餘項具體會計准則將陸續制定頒布。會計行政規章制度如《企業會計准則》、《企業財務通則》等作為會計行為規范,規范著會計工作各個方面。
(4)行業會計制度。作為用來衡量和指導特定行業會計核算的具體會計規范,指由國務院下屬的主管部門頒布施行的會計行政規章制度。如財政部制定的《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《政府及非盈利組織會計制度》等,這些新制度准則充分體現與國際慣例相協調的實質內涵。
2.中國的會計准則是由財政部以政府法規的形式頒布的,依靠政府強制性力量保證企業執行實施。而美國則不相同。會計准則由民間性質的團體組織財務會計准則委員會制訂並頒布,沒有強制性,主要依靠注冊會計師等非政府力量和業務高度權威性保證實施。會計制度一直是中國會計中非常具體的可操作性極強的會計規范。准則制訂前會計操作全部依靠統一的會計制度;准則頒布後財政部仍然規定系列行業會計制度,要求企業必須遵照執行。而美英等國基本沒有全國統一的會計制度,通常由企業根據准則精神並結合企業具體情況自行制訂。中國的會計准則和會計制度都屬於政府行政規章的范疇。不論中美都體現著政府對市場經濟運行的幹預和管制。中國制訂嚴格和統一的會計規范特別是會計制度,其優勢是便於宏觀經濟調控和國內會計信息的可比性;弊端是制約各企業會計的積極性,難以應對變化萬千的經濟環境。而美英采取比較寬松自由的模式優缺點與中國作法正相反。
二、香港內地會計法規的發展環境比較
(一)文化環境因素方面
香港受英國統治一個多世紀,深受西方影響,社會生活方式西化,崇尚個人主義、自由為最高原則、人與人之間的關系靠法律維系。因而會計特征表現為:在會計管理體制上,會計職業界強調自我管理;在會計處理方法上強調職業判斷,自由選擇,偏重於穩健。在財務報表的公告上,強調披露內容“真實與公允”;在會計職業上,會計團體社會地位高,行業自行發展壯大。中國內地受傳統的儒家思想文化的影響,禮、仁、義、孝是本、官僚意識濃,倡導集體主義。這種文化觀念使得會計特征呈現為:在會計管理體制上,國家立法管理會計事務;在會計處理方法上,選擇方法不能自由選擇,偏好於樂觀估計。在財務報表公告上,政府對會計信息披露內容、時間有嚴格規定,注重社會影響,強調宏觀管理需要;在會計職業上,專業團體發展較慢,職業社會地位較低。
(二)政治環境因素方面
兩地最根本區別是,香港是資本主義政治制度,會計為資本主義制度服務;內地是社會主義政治制度,會計為建設和推動社會主義市場經濟發展服務。由於曆史原因,香港會計幾乎是英國會計的翻版。內地會計模式原一直照搬蘇聯高度計劃經濟的模式,隨著內地改革開放和蘇聯解體,內地形成以會計法、會計准則、行業會計制度及會計規范為體系,政府統一管理的會計模型。
(三)法律環境因素方面
稅法影響程度不同。由於內地偏成文法系,其會計原則,會計制度受法律影響深遠,政府對企業施加較多幹預,稅法對會計的影響頗大。香港是英美法系地區,某些項目基於納稅目的列作費用,在財務報表中亦列為費用。稅法對會計影響不大。
(四)經濟環境因素方面
內地與香港經濟最大不同點是市場經濟體制發育和完善程度以及第三產業的發展水平。香港企業絕大部分是私人企業且受法律保護。香港資本市場發達,資本來自私人、銀行、境外投資者,證券市場籌集資本容易。中國內地國有企業占絕大多數,政府直接經營的不多,但幹預不少,產權制度不明晰。資本要素市場仍不發達,資本主要來自政府,內地會計准則更強調謹慎性原則,以利於公司長遠發展。
三、香港內地之間會計法規體系異同對比
(一)內地與香港分屬不同會計法律規范模式
我國屬獨立型會計立法模式,將會計核算的具體規定集中形成專門會計立法,而在其他立法中,只對該法律規范對象有直接影響的會計工作進行原則規定。香港承襲英國做法無專門會計立法,屬混合型會計立法模式,會計法律散見於有關法律之中,在《公司法》以及《證券法》等法律中對會計工作進行規范。
(二)內地與香港會計法律規范模式差異的因素分析
中國內地和香港因各自特殊的曆史背景和社會實際情況不同而歸屬於不同的法系。中國內地受曆史發展的影響,在法律體系上偏向大陸法系。中國內地會計法律規范有專門的會計立法,充分體現大陸法系特點。而香港法律體系則有很深的殖民屬性,明顯屬於英美法系。香港曾作為英國殖民地,受英國同化政策及立法影響很大,有很多法律都是照搬英國的法律而成,在法律體系上習慣於在相關法律中對企業會計行為進行規范,沒有專門的會計立法。
(三)內地與香港兩地會計規范體系差異較大
公司法或商法在兩個地區的會計規范體系中都居於中心地位。就會計准則而言對兩地會計工作都非常重要,但它們的會計准則存在細節制定上的區別。會計准則要求有專業技術制定,又有強制力保證實施,因此會在不同程度上受政府和職業會計師兩方面的影響。中國內地會計准則較多地受政府影響,而香港會計准則較多地受職業會計師的影響。
(四)內地與香港兩地會計規范體系總體比較
會計規范體系通常由會計法律規范和會計核算規范兩個層次構成。兩地會計規范體系用圖表示如下: 表1 香港與內地會計規范體系影響因素比較
1.香港會計法律規范主要有《公司法》、《證券交易法》及《證券上市規則》。而內地會計法規體系包括3個層次:由全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國會計法》、《公司法》以及《證券法》中有關會計的規定;會計基本准則、具體會計准則和分行業的會計制度;由企業自行制定的內部會計制度。
2.香港會計准則制定主體為民間職業團體。由於曆史原因,香港受英國影響,香港會計准則和會計指南由職業社團組織香港會計師公會(ＨＫ ＳＡ)制定發布。ＨＫＳＡ是民間獨立團體,表現在會計上屬於“社會公認型”。對企業會計工作雖不具法律約束力,但社會上約定俗成、共同遵守。而中國內地曆史傳統文化使人們習慣於按國家法律法規辦事,《企業會計准則》由政府機構發布,表現在會計上屬於“法規型”,對企業會計工作有法律約束力。
3.會計准則制定的指導思想。1992年前香港制定會計准則主要參考英國會計准則。1992年後ＨＫＳＡ便轉向以國際會計准則ＩＡＳ為基礎。1995年,ＨＫＳＡ發布了參照國際會計准則委員會(Ｉ ＡＳＣ)聲明而制定的框架說明,發展一套以國際會計准則為依據的香港會計准則。
4.香港會計核算的基本前提和一般原則。香港會計師公會所頒發的會計准則提出的四項基本觀念是“持續經營、應計制、一致性、審慎性”;內地准則將應計制、一致性和謹慎性列入會計核算的一般原則,而香港則將其列入會計核算的基本前提。香港則對貨幣計量無硬性規定,而由企業自定,同時列報報告貨幣。內地相關規定較嚴格,而香港規定較自由。香港在會計核算的一般原則方面與大陸無很大差別。
(二)中國會計法規體系的特點
1.中國會計法規體系按制定機關不同可分3個組成部分:全國人民代表大會及其常務委員會制定的會計法律;國務院或各省、自治區和直轄市人民代表大會及其常務委員會制定的會計行政法規;會計准則和國務院各主管部門或省、自治區和直轄市人民政府制定的會計行政規章制度。
(1)會計法律。作為會計制度體系的最高層次,《會計法》對會計行政法規、會計行政規章制度等起決定作用。其他會計行政法規和會計制度不能與之相抵觸。中國會計法律有兩種形式:專門規范會計行為的法律,如《會計法》和《注冊會計師法》;會計相關法律,如《公司法》、《經濟合同法》、《稅收征管法》等法律中的許多有關條款。
(2)會計行政法規。作為會計行為規范,內容上多屬於對會計法律的具體化,因而具有較強的操作性。如1990年12月國務院發布施行的《總會計師條例》具體規定了總會計師的職責、權限和總會計師的任免與獎懲。
(3)會計准則與會計行政規章制度。我國會計准則由企業會計准則(基本會計准則)與具體會計准則兩部分構成。企業會計准則於1992年公布,至今財政部已陸續發布17項具體會計准則,還有20餘項具體會計准則將陸續制定頒布。會計行政規章制度如《企業會計准則》、《企業財務通則》等作為會計行為規范,規范著會計工作各個方面。
(4)行業會計制度。作為用來衡量和指導特定行業會計核算的具體會計規范,指由國務院下屬的主管部門頒布施行的會計行政規章制度。如財政部制定的《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《政府及非盈利組織會計制度》等,這些新制度准則充分體現與國際慣例相協調的實質內涵。
2.中國的會計准則是由財政部以政府法規的形式頒布的,依靠政府強制性力量保證企業執行實施。而美國則不相同。會計准則由民間性質的團體組織財務會計准則委員會制訂並頒布,沒有強制性,主要依靠注冊會計師等非政府力量和業務高度權威性保證實施。會計制度一直是中國會計中非常具體的可操作性極強的會計規范。准則制訂前會計操作全部依靠統一的會計制度;准則頒布後財政部仍然規定系列行業會計制度,要求企業必須遵照執行。而美英等國基本沒有全國統一的會計制度,通常由企業根據准則精神並結合企業具體情況自行制訂。中國的會計准則和會計制度都屬於政府行政規章的范疇。不論中美都體現著政府對市場經濟運行的幹預和管制。中國制訂嚴格和統一的會計規范特別是會計制度,其優勢是便於宏觀經濟調控和國內會計信息的可比性;弊端是制約各企業會計的積極性,難以應對變化萬千的經濟環境。而美英采取比較寬松自由的模式優缺點與中國作法正相反。
二、香港內地會計法規的發展環境比較
(一)文化環境因素方面
香港受英國統治一個多世紀,深受西方影響,社會生活方式西化,崇尚個人主義、自由為最高原則、人與人之間的關系靠法律維系。因而會計特征表現為:在會計管理體制上,會計職業界強調自我管理;在會計處理方法上強調職業判斷,自由選擇,偏重於穩健。在財務報表的公告上,強調披露內容“真實與公允”;在會計職業上,會計團體社會地位高,行業自行發展壯大。中國內地受傳統的儒家思想文化的影響,禮、仁、義、孝是本、官僚意識濃,倡導集體主義。這種文化觀念使得會計特征呈現為:在會計管理體制上,國家立法管理會計事務;在會計處理方法上,選擇方法不能自由選擇,偏好於樂觀估計。在財務報表公告上,政府對會計信息披露內容、時間有嚴格規定,注重社會影響,強調宏觀管理需要;在會計職業上,專業團體發展較慢,職業社會地位較低。
(二)政治環境因素方面
兩地最根本區別是,香港是資本主義政治制度,會計為資本主義制度服務;內地是社會主義政治制度,會計為建設和推動社會主義市場經濟發展服務。由於曆史原因,香港會計幾乎是英國會計的翻版。內地會計模式原一直照搬蘇聯高度計劃經濟的模式,隨著內地改革開放和蘇聯解體,內地形成以會計法、會計准則、行業會計制度及會計規范為體系,政府統一管理的會計模型。
(三)法律環境因素方面
稅法影響程度不同。由於內地偏成文法系,其會計原則,會計制度受法律影響深遠,政府對企業施加較多幹預,稅法對會計的影響頗大。香港是英美法系地區,某些項目基於納稅目的列作費用,在財務報表中亦列為費用。稅法對會計影響不大。
(四)經濟環境因素方面
內地與香港經濟最大不同點是市場經濟體制發育和完善程度以及第三產業的發展水平。香港企業絕大部分是私人企業且受法律保護。香港資本市場發達,資本來自私人、銀行、境外投資者,證券市場籌集資本容易。中國內地國有企業占絕大多數,政府直接經營的不多,但幹預不少,產權制度不明晰。資本要素市場仍不發達,資本主要來自政府,內地會計准則更強調謹慎性原則,以利於公司長遠發展。
三、香港內地之間會計法規體系異同對比
(一)內地與香港分屬不同會計法律規范模式
我國屬獨立型會計立法模式,將會計核算的具體規定集中形成專門會計立法,而在其他立法中,只對該法律規范對象有直接影響的會計工作進行原則規定。香港承襲英國做法無專門會計立法,屬混合型會計立法模式,會計法律散見於有關法律之中,在《公司法》以及《證券法》等法律中對會計工作進行規范。
(二)內地與香港會計法律規范模式差異的因素分析
中國內地和香港因各自特殊的曆史背景和社會實際情況不同而歸屬於不同的法系。中國內地受曆史發展的影響,在法律體系上偏向大陸法系。中國內地會計法律規范有專門的會計立法,充分體現大陸法系特點。而香港法律體系則有很深的殖民屬性,明顯屬於英美法系。香港曾作為英國殖民地,受英國同化政策及立法影響很大,有很多法律都是照搬英國的法律而成,在法律體系上習慣於在相關法律中對企業會計行為進行規范,沒有專門的會計立法。
(三)內地與香港兩地會計規范體系差異較大
公司法或商法在兩個地區的會計規范體系中都居於中心地位。就會計准則而言對兩地會計工作都非常重要,但它們的會計准則存在細節制定上的區別。會計准則要求有專業技術制定,又有強制力保證實施,因此會在不同程度上受政府和職業會計師兩方面的影響。中國內地會計准則較多地受政府影響,而香港會計准則較多地受職業會計師的影響。
(四)內地與香港兩地會計規范體系總體比較
會計規范體系通常由會計法律規范和會計核算規范兩個層次構成。兩地會計規范體系用圖表示如下: 表1 香港與內地會計規范體系影響因素比較
法律 | 公司法(或商法) | 稅法 | 股票交易規定 | 相關制度 | 會計准則 |
香港 | √ | × | + | + | √ |
內地 | √ | × | + | √ | √ |
其中:√:非常重要+:有些重要×:不重要
表2 香港與內地會計規范結構圈
表2 香港與內地會計規范結構圈
會計規范體系 | 內地 | 香港 |
會計法律規范 | 會計法 | |
公司法 | 公司法 | |
證券法 | 證券法 | |
會計核算規范 | 證監會有關規定 | 投資者保護法 |
會計准則 | ||
會計制度 | 會計實務准則 |
從上表中可以看出,兩地會計規范體系層次及結構方面既存在著共性,又各具特色。內地的會計規范體系主要由《會計法》、《公司法》、《證券法》以及《企業會計准則》、《企業會計制度》等構成;香港會計規范體系主要由《證券法》、《公司法》和會計實務准則等構成。兩地會計規范結構存在如下差異:其一從兩地的法律依據看,內地有專門的會計立法———《會計法》,香港地區則沒有專門的會計立法,而是通過公司法和證券交易法等公司立法文件規范上市公司會計工作;其二從會計核算規范層次看,內地會計核算規范由會計准則和會計制度構成,而香港則主要由會計准則進行具體規范。
四、加強香港與內地會計準則國際協調的對策
隨著經濟發展的國際化,各國會計准則協調或者會計國際化是必然趨勢。為促進兩地經濟、金融、技術交流,內地應該加強借鑒香港成功經驗,優化經濟政策和財務會計政策,完善會計法規體系,為企業創造公平競爭的環境。
1.堅持求同存異的協調原則,持續推進會計整合的國際化。內地與香港的會計制度,基本上都遵循國際會計准則,要按求大同、存小異原則,參照國際會計標准,制定基本統一的會計標准、術語和會計報表格式。不斷借鑒國際會計理論,建立會計體系及更新會計理論。繼續開放資本市場、合作關系,使內地與國際經濟及會計交流形成良好互動。2006年2月15日 新會計准則亮相,新會計准則體系基本實現了與國際財務報告准則的趨同。但趨同不等於相同。在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回的會計處理上,新會計准則保持了“中國特色”。在內地與香港各自的會計國際化進程中,兩地會計差異會隨之相應縮小。
2.加強法治觀念及建立健全的會計法律制度,落實會計法及相關法規的宣傳及執行力度。改善會計法規體系應從建立正確法治觀念開始。要認真執行會計從業資格管理制度,加強會計人員會計理論和業務學習,努力提高業務水平、法律意識和道德修養,促使自覺抵制違法亂紀行為,依法履行職責。為建立法治國家,要持續完善經濟立法與會計法規體系。
3.開展兩地會計界的學術交流,取長補短,逐漸縮小會計方面的部分差異。通過官方和民間團體的互相交流訪問、書籍和學術刊物的交換等方式促使會計制度的相互了解;加強香港內地會計事務所的合作與業務往來促使會計制度的協調。
4.會計師必須堅守公正獨立原則,發揮經濟警察在市場經濟中的重要作用。中國政府先後已頒布系列會計制度、財務制度與會計准則,在形式上中國會計制度已和國際會計准則逐步接軌,但具體執行過程中,還有很大差距,會計報表造假情況屢有發生,作為執法者的會計師事務所獨立公正性遭到質疑。必須加強對會計師事務所的監督和管理,保證企業經營在公平、公正、公開的環境中進行。
5.實施政企分開,減少宏觀調控對會計的影響,增強市場透明度。市場經濟的主要特征就是企業經營以市場為主導,由企業自行按照市場規律和遊戲規則參與自由競爭,政府不幹預企業經營。在實際工作之中,政府要嚴格政企分開,通過宏觀調控和市場監督來實現政府職能。此外要培養人們重視會計信息的意識。重視會計信息的實際應用可避免會計人員勞動結果的浪費;還可增加經濟資源的有效配置,真正達到“人盡其才,地盡其利,物盡其用,貨暢其流”的理想。
四、加強香港與內地會計準則國際協調的對策
隨著經濟發展的國際化,各國會計准則協調或者會計國際化是必然趨勢。為促進兩地經濟、金融、技術交流,內地應該加強借鑒香港成功經驗,優化經濟政策和財務會計政策,完善會計法規體系,為企業創造公平競爭的環境。
1.堅持求同存異的協調原則,持續推進會計整合的國際化。內地與香港的會計制度,基本上都遵循國際會計准則,要按求大同、存小異原則,參照國際會計標准,制定基本統一的會計標准、術語和會計報表格式。不斷借鑒國際會計理論,建立會計體系及更新會計理論。繼續開放資本市場、合作關系,使內地與國際經濟及會計交流形成良好互動。
2.加強法治觀念及建立健全的會計法律制度,落實會計法及相關法規的宣傳及執行力度。改善會計法規體系應從建立正確法治觀念開始。要認真執行會計從業資格管理制度,加強會計人員會計理論和業務學習,努力提高業務水平、法律意識和道德修養,促使自覺抵制違法亂紀行為,依法履行職責。為建立法治國家,要持續完善經濟立法與會計法規體系。
3.開展兩地會計界的學術交流,取長補短,逐漸縮小會計方面的部分差異。通過官方和民間團體的互相交流訪問、書籍和學術刊物的交換等方式促使會計制度的相互了解;加強香港內地會計事務所的合作與業務往來促使會計制度的協調。
4.會計師必須堅守公正獨立原則,發揮經濟警察在市場經濟中的重要作用。中國政府先後已頒布系列會計制度、財務制度與會計准則,在形式上中國會計制度已和國際會計准則逐步接軌,但具體執行過程中,還有很大差距,會計報表造假情況屢有發生,作為執法者的會計師事務所獨立公正性遭到質疑。必須加強對會計師事務所的監督和管理,保證企業經營在公平、公正、公開的環境中進行。
5.實施政企分開,減少宏觀調控對會計的影響,增強市場透明度。市場經濟的主要特征就是企業經營以市場為主導,由企業自行按照市場規律和遊戲規則參與自由競爭,政府不幹預企業經營。在實際工作之中,政府要嚴格政企分開,通過宏觀調控和市場監督來實現政府職能。此外要培養人們重視會計信息的意識。重視會計信息的實際應用可避免會計人員勞動結果的浪費;還可增加經濟資源的有效配置,真正達到“人盡其才,地盡其利,物盡其用,貨暢其流”的理想。
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